Aperçu de la taxe minimale alternative (TMA)

Introduction
Comprendre l'aperçu de l'impôt minimum alternatif est essentiel pour les personnes à revenu élevé, les investisseurs, les propriétaires, les entrepreneurs, les cadres et les retraités qui déclarent des déductions importantes ou des traitements fiscaux préférentiels. L'IMA est un calcul d'impôt parallèle conçu par l'ARC pour s'assurer que les personnes qui utilisent des crédits d'impôt, des exonérations de gains en capital ou de grandes déductions paient tout de même un minimum d'impôt. Avec des changements législatifs majeurs en vigueur en 2024, l'IMA affecte maintenant beaucoup plus de Canadiens — en particulier ceux ayant des avantages liés aux options d'achat d'actions, de grands gains en capital, des actions à flux de trésorerie, des cessions immobilières et des stratégies de dons de bienfaisance. Ce guide explique exactement comment fonctionne l'IMA, qui est touché et comment planifier efficacement.

Cadre juridique et réglementaire
Les règles de l'impôt minimum alternatif sont régies par la Loi de l'impôt sur le revenu, les lignes directrices administratives de l'ARC sur l'IMA, les modifications fédérales de 2024 aux calculs de l'IMA, les règles provinciales, y compris les ajustements de l'IMA du Québec, la législation sur les gains en capital, les règles sur les options d'achat d'actions et les réglementations sur les crédits de dons. L'ARC exige que les contribuables calculent l'IMA lorsqu'il existe des préférences spécifiques. Si l'IMA s'applique, les particuliers doivent payer le montant le plus élevé entre l'impôt ordinaire ou l'IMA.

Qu'est-ce que l'IMA ?
L'IMA est un système fiscal parallèle. Les particuliers calculent leur impôt deux fois :
impôt ordinaire
impôt minimum alternatif
L'IMA ajoute certaines déductions pour calculer le « revenu imposable ajusté ». Si l'IMA est supérieur à l'impôt ordinaire, le contribuable doit payer l'IMA. Tout excédent d'IMA peut être reporté pendant jusqu'à 7 ans pour réduire les impôts ordinaires futurs.

Changements de l'IMA en 2024 (très importants)
Le budget fédéral de 2024 a introduit des réformes majeures de l'IMA, y compris :
un taux d'inclusion de l'IMA plus élevé sur les gains en capital : 80 pour cent
une exemption de base de l'IMA plus faible : 173 000 $
un crédit réduit pour les dons de bienfaisance : toujours seulement 80 pour cent admissible
plus d'ajouts pour les déductions et les crédits
taux d'IMA plus élevé : 20,5 pour cent
avantages fiscaux des actions à flux de trésorerie restreints
déductions des options d'achat d'actions réduites

Ces changements augmentent considérablement le nombre de Canadiens exposés à l'IMA.

Qui est affecté par l'IMA ?
L'IMA affecte généralement les contribuables ayant :
de grands gains en capital
des exercices d'options d'achat d'actions
des revenus de dividendes importants
des déductions d'actions à flux de trésorerie
des dons de bienfaisance impliquant des valeurs mobilières
des intérêts, des frais de portage ou des déductions de partenariat
des report de pertes locatives
des distributions de fiducie ou de succession
Même les événements de capital ponctuels tels que la vente d'une propriété locative ou d'une entreprise peuvent déclencher l'IMA.

Groupes à haut risque courants en matière d'IMA :
les cadres recevant des options d'achat d'actions
les investisseurs immobiliers vendant des propriétés appréciées
les particuliers revendiquant des exonérations d'inclusion de gains en capital importants
les retraités à revenu élevé retirant de gros montants de REER
les donateurs offrant des valeurs mobilières cotées en bourse
les entrepreneurs vendant des actions de SFBC

Comment l'IMA est calculé (nouveau modèle)
L'IMA est calculé en :
commençant par le revenu imposable ordinaire
ajoutant divers déductions (créant le revenu imposable ajusté)
appliquant les règles d'inclusion de l'IMA
appliquant un taux d'IMA de 20,5 pour cent
comparant l'IMA à l'impôt ordinaire

Les principaux ajouts d'IMA incluent :
les gains en capital à 80 pour cent (au lieu de 50 pour cent)
l'effet de grossissement des dividendes
les déductions pour les intérêts et les frais de portage partiellement restreints
les pertes reportées ajoutées
les déductions d'options d'achat d'actions restreintes
85 pour cent de limitation sur les crédits de dons de bienfaisance

L'IMA est conçu pour réduire le bénéfice des règles fiscales préférentielles.

Impact de l'IMA sur les gains en capital
Dans le cadre de l'IMA, les gains en capital sont inclus à 80 pour cent, et non à 50 pour cent.
L'IMA est particulièrement déclenché lorsque :
les contribuables réalisent un grand gain en capital en une seule année
donnent des valeurs mobilières cotées en bourse
revendiquent des réserves sur les gains en capital
utilisent des exonérations de gains en capital (par exemple, actions de SFBC)
Les grandes ventes immobilières ou commerciales sont des situations AMT à haut risque.

IMA et dons de bienfaisance
Les dons de bienfaisance réduisaient auparavant considérablement l'IMA. Selon les règles de 2024 :
seulement 80 pour cent du crédit de don s'applique
dons de valeurs mobilières éliminent toujours la taxe sur les gains en capital dans l'impôt ordinaire
mais les gains en capital sont toujours inclus dans les calculs d'IMA
L'IMA peut s'appliquer même lorsqu'un montant important est donné de bonne foi.

IMA et options d'achat d'actions
Les avantages des options d'achat d'actions sont fortement scrutés dans le cadre de l'IMA. La déduction typique de 50 pour cent pour les options d'achat d'actions est restreinte dans les calculs de l'IMA. Les cadres exerçant des options en une seule année peuvent déclencher un AMT substantiel.

IMA et actions à flux de trésorerie
Les déductions pour actions à flux de trésorerie sont maintenant de grands déclencheurs d'IMA. L'ARC ajoute de nombreux avantages fiscaux selon les règles de l'IMA. Les investisseurs utilisant des abris fiscaux du secteur des ressources doivent examiner l'exposition à l'IMA avant d'acheter.

IMA et ventes immobilières
Les ventes immobilières génèrent souvent de grands gains en capital, ce qui peut déclencher l'IMA, surtout lorsque :
une propriété locative est vendue
une résidence secondaire est cédée
des propriétés de vacances sont vendues
les pertes en capital sont limitées
Les investisseurs immobiliers doivent planifier les événements de capital avant la fin de l'année.

Règles de l'IMA du Québec
Le Québec applique ses propres règles IMA en plus de l'IMA fédérale. L'IMA du Québec est déclenché par :
de grands gains en capital
des déductions de partenariats
des dépenses d'intérêts significatives
des avantages d'options d'achat d'actions
des dons de bienfaisance
Le Québec exige des calculs parallèles de l'IMA selon le TP-1. De nombreux contribuables québécois paient l'IMA au niveau provincial même s'ils évitent l'IMA fédéral.

Règles de report de l'IMA
L'IMA payé peut être utilisé comme crédit contre l'impôt ordinaire pendant jusqu'à 7 ans, mais seulement si l'impôt ordinaire futur dépasse l'IMA. Si aucun impôt futur n'existe pour absorber le crédit, l'IMA est perdu.

Erreurs courantes conduisant à l'IMA
réaliser de grands gains sans planification
donnant des valeurs mobilières sans révision de l'IMA
exerçant des options d'achat d'actions en une seule année
utilisant des actions à flux de trésorerie sans analyse de l'IMA
vendant des propriétés locatives tard dans l'année sans pertes compensatoires
déclencher des gains en capital à l'intérieur de fiducies ou de successions
Ces erreurs entraînent des factures d'IMA surprises.

Pojngs clés du tribunal et de l'ARC
L'ARC applique strictement l'IMA. Les tribunaux ont confirmé le droit de l'ARC à nier de grandes déductions lorsque l'IMA s'applique. Les affaires soulignent que l'IMA est conçu pour taxer les revenus à forte préférence même lorsque les contribuables respectent les règles. Les tribunaux confirment systématiquement que l'IMA doit être payé si les calculs l'exigent.

Pourquoi l'ARC et Revenu Québec audite les déclarants de l'IMA
parce que l'IMA est souvent déclenché par :
de grandes transactions
des déductions complexes
des dons de valeurs mobilières
des pertes de partenariat
des exercices d'options d'achat d'actions
Les scénarios d'IMA impliquent généralement des montants élevés, les rendant des cibles d'audit prioritaires.

Stratégie Mackisen
Mackisen CPA fournit des stratégies complètes de planification et de mitigation de l'IMA. Nous analysons l'exposition à l'IMA avant les transactions majeures, optimisons le timing des gains en capital, structurons les exercices d'options d'achat d'actions, planifions les dons de bienfaisance en toute sécurité selon les règles de l'IMA, testons l'exposition aux actions à flux de trésorerie, examinons les problèmes d'IMA des fiducies et des successions, et préparons les calculs d'IMA pour les dépôts à l'ARC et à l'ARQ. Nous veillons à ce que nos clients évitent l'IMA inutile ou récupèrent efficacement l'IMA en utilisant la planification du report.

Expérience client réelle
Un cadre de Montréal a exercé des options d'achat d'actions et a été confronté à une grande facture d'IMA ; Mackisen a étalé les exercices sur plusieurs années pour réduire l'exposition. Un investisseur immobilier a vendu deux propriétés en une seule année ; nous avons compensé les gains et évité l'IMA. Un donateur à revenu élevé a donné des valeurs mobilières s'attendant à des économies d'impôt ; Mackisen a restructuré le timing du don pour éviter l'impact de l'IMA. Un propriétaire d'entreprise vendant des actions de SFBC a utilisé une planification appropriée pour réduire l'IMA selon les nouvelles règles.

Questions fréquentes
Qui paie l'IMA ? Les personnes à revenu élevé avec des déductions ou de grands événements de capital.
Le Québec a-t-il son propre IMA ? Oui — un calcul séparé s'applique.
L'IMA peut-il être remboursé ? Oui, sur 7 ans si l'impôt ordinaire dépasse ensuite l'IMA.
Est-ce que donner des valeurs mobilières aide toujours ? Oui — mais l'impact de l'IMA doit être examiné.
L'IMA est-il permanent ? Non — il ne s'applique que lorsque l'IMA est supérieur à l'impôt ordinaire.

Pourquoi Mackisen
Avec plus de 35 ans d'expérience combinée en comptabilité, Mackisen CPA Montréal aide les Canadiens à naviguer dans l'aperçu de l'impôt minimum alternatif, éviter des erreurs coûteuses et planifier en toute sécurité des transactions de grande valeur. Nos stratégies minimisent le risque d'IMA, protègent la richesse et optimisent les résultats fiscaux à long terme.