Répartition des revenus pour les familles et les propriétaires d'entreprise

Introduction
Comprendre le fractionnement du revenu pour les familles et les propriétaires d'entreprise est l'une des stratégies de planification fiscale les plus puissantes — mais hautement réglementées — au Canada. Le fractionnement du revenu vise à transférer le revenu d'un membre de la famille à revenu élevé à un membre de la famille à revenu inférieur, réduisant ainsi l'impôt global de la famille. Historiquement, les propriétaires d'entreprise utilisaient des structures telles que les dividendes versés aux conjoints, aux enfants adultes et aux fiducies familiales. Cependant, l'ARC a introduit des règles sur le revenu fractionné (TOSI) pour stopper la distribution injuste des revenus. Aujourd'hui, le fractionnement du revenu est toujours possible, mais seulement s'il est fait correctement dans le cadre des exemptions permises. Ce guide explique comment les particuliers, les sociétés et les entreprises familiales canadiennes peuvent bénéficier du fractionnement du revenu de manière sûre, légale et stratégique.

Cadre Légal et Réglementaire
Le fractionnement des revenus pour les familles et les propriétaires d'entreprise est régi par la Loi de l'impôt sur le revenu, les règles de TOSI de l'ARC sous la section 120.4, les règles de fiscalité des dividendes, les règlements sur les REER/TFSA, les règles fiscales pour conjoints, la Loi sur l'impôt du Québec, et les règles d'attribution de fiducies familiales. L'ARC applique des pénalités strictes, en appliquant le taux d'imposition marginal le plus élevé aux revenus ciblés par le TOSI. Une structuration et une documentation appropriées sont essentielles.

Qu'est-ce que le Fractionnement du Revenu ?
Le fractionnement du revenu transfère le revenu d'un individu à revenu élevé à un membre de la famille à revenu inférieur. Les individus à revenu inférieur paient moins d'impôt, réduisant ainsi l'impôt total de la famille. Les stratégies varient en fonction de savoir si le revenu est personnel, lié à la retraite, ou généré par une société.

Pourquoi le Fractionnement du Revenu Est-il Important ?
Les tranches d'imposition canadiennes augmentent rapidement avec les revenus. Transférer 50 000 $ de revenu d'un conjoint à revenu élevé à un conjoint à revenu faible peut économiser des milliers de dollars en impôts. Le fractionnement du revenu :
réduit l'impôt total payé
améliore le flux de trésorerie familial
soutient la planification de la retraite
optimise les distributions d'entreprise
Cependant, les règles TOSI restreignent l'utilisation des dividendes pour le fractionnement.

Partie 1 – Stratégies de Fractionnement du Revenu Personnel

Contributions au REER Conjoint
Un conjoint à revenu élevé peut cotiser à un REER conjoint, générant une déduction fiscale pour lui-même tout en transférant le revenu de retraite au conjoint à revenu inférieur. C'est l'un des outils de fractionnement du revenu les plus puissants et les plus sûrs.

Fractionnement du Revenu de Pension
Les retraités peuvent fractionner jusqu'à 50 % des revenus de pension admissibles avec leur conjoint. Les retraits de RRI après 65 ans sont également admissibles. Cette stratégie réduit considérablement l'impôt du ménage.

Prêts Conjugaux à Taux Prescrit
Un conjoint à revenu plus élevé peut prêter des fonds à un conjoint à revenu inférieur au taux prescrit par l'ARC (souvent très bas). Le conjoint à revenu inférieur investit et paie des impôts à un taux inférieur. Les intérêts doivent être payés annuellement pour éviter l'attribution.

Règles d'Attribution
L'attribution transfère le revenu au conjoint à revenu plus élevé lorsque les règles ne sont pas respectées. Des accords de prêt appropriés et des dossiers sont essentiels.

Optimisation de l'Allocation Canadienne pour Enfants (ACE)
Réduire le revenu net global de la famille augmente l'ACE, bénéficiant aux familles avec de jeunes enfants. L'allocation stratégique de revenus soutient cela.

Contributions au REEE
Utiliser les conjoints à revenu inférieur pour les contributions ne fractionne pas le revenu, mais améliore la planification familiale et la gestion des subventions gouvernementales.

Partie 2 – Fractionnement du Revenu pour les Propriétaires d'Entreprise

Le fractionnement du revenu via des entreprises est plus complexe en raison des règles TOSI. Le TOSI applique le taux d'imposition personnel le plus élevé à moins qu'une des plusieurs exemptions ne soit respectée.

Exemption TOSI 1 : Entreprise Exclue
Les dividendes versés aux membres de la famille adultes sont exonérés si l'individu participe activement à l'entreprise au moins 20 heures par semaine au cours de l'année en cours ou dans l'une des 5 années précédentes. La documentation est cruciale.

Exemption TOSI 2 : Actions Exclus
Les dividendes versés aux membres de la famille adultes de plus de 25 ans peuvent être exonérés si :
ils possèdent au moins 10 % des votes et de la valeur
la société gagne moins de 90 % de son revenu des services
la société n'est pas une société professionnelle
C'est une exemption puissante pour les familles d'entreprise actives.

Exemption TOSI 3 : Retour Raisonnable
Les dividendes peuvent être exonérés s'ils reflètent un "retour raisonnable" sur :
capital contribué
risques assumés
travail fourni
biens utilisés
Cela nécessite une documentation solide et une justification financière.

Exemption TOSI 4 : Exception de 65 An+
Si le propriétaire de l'entreprise a 65 ans ou plus, le revenu peut être fractionné avec un conjoint, indépendamment du TOSI, similaire aux règles de fractionnement des pensions.

Exemption TOSI 5 : Gains en Capital sur Actions QSBC
Les gains en capital provenant de la vente d'actions de Société de Petites Entreprises Qualifiée peuvent être exonérés du TOSI, permettant le fractionnement du revenu lors de la vente de l'entreprise familiale.

Dividendes vs Salaire dans le Fractionnement du Revenu
Les salaires versés aux membres de la famille doivent être raisonnables en fonction du travail effectué. Les dividendes nécessitent une analyse TOSI. Les salaires créent un espace REER ; les dividendes ne le font pas.

Fiducies Familiales et Fractionnement du Revenu
Les fiducies familiales peuvent supporter le fractionnement du revenu par l'allocation de gains en capital ou la succession d'entreprise. Cependant, les règles TOSI et d'attribution s'appliquent toujours. Les fiducies sont puissantes lorsqu'elles sont utilisées correctement pour les transferts de patrimoine, les réorganisations d'entreprise, et la planification des gains en capital futurs.

Partie 3 – Fractionnement du Revenu par le Biais des Investissements

Comptes d'Investissement Conjoints
Doivent suivre les règles d'attribution. Le capital peut être retracé pour déterminer qui possède le revenu d'investissement.

Comptes d'Investissement Corporatifs
Les règles sur le revenu passif affectent les limites des déductions pour petites entreprises. Le fractionnement du revenu n'est possible qu'avec une propriété appropriée et des exemptions TOSI.

Fractionnement du Revenu Immobilier
Les pourcentages de propriété déterminent l'allocation du revenu. Les familles peuvent ajouter des conjoints à la propriété d'immeuble locatif pour une planification à long terme, mais les règles d'attribution doivent être examinées.

Partie 4 – Considérations Spécifiques au Québec sur le Fractionnement du Revenu

Le Québec impose des contrôles administratifs plus stricts :
ajustements TP-1 séparés
règles d'attribution conjointes selon la loi québécoise
vérification des heures pour les tests d'entreprise exclue
reporting de paie distinct pour le RRQ/RPQ
Revenu Québec audit fréquemment les sociétés professionnelles et les entreprises de services familiales pour un fractionnement de revenu inadéquat.

Erreurs Courantes de Fractionnement du Revenu
payer un salaire à un conjoint qui ne travaille pas
émission de dividendes sans respecter les exemptions TOSI
utilisation incorrecte des fiducies familiales
prêt de fonds sans intérêts ou documentation
erreur dans le calendrier des REER conjoints
mécompréhension des règles d'attribution
Ces erreurs mènent souvent à des réévaluations et des pénalités TOSI.

Positions Clés des Cours et de l'ARC
Les cours soutiennent régulièrement l'application par l'ARC des règles TOSI. Les affaires confirment que :
les dividendes nécessitent une preuve de contribution significative
les arrangements doivent avoir un fondement économique
la documentation est essentielle pour le statut d'entreprise exclue
la reclassification par l'ARC du revenu entraînera une imposition au taux maximum si les règles ne sont pas respectées.

Pourquoi l'ARC et Revenu Québec Audite le Fractionnement du Revenu
Le fractionnement du revenu réduit les revenus fiscaux, ce qui en fait une priorité d'audit. L'ARC et l'ARQ ciblent :
les sociétés familiales
les sociétés professionnelles
les paiements de dividendes à des membres inactifs de la famille
les salaires déraisonnables
les arrangements de détention d'actions créés uniquement pour réduction fiscale
Les entreprises doivent tenir des dossiers clairs pour se défendre contre les audits.

Stratégie Mackisen
Mackisen CPA conçoit des stratégies de fractionnement du revenu sûres et efficaces. Nous évaluons les exemptions TOSI, préparons la documentation pour le statut d'entreprise exclue, mettons en place des prêts conjugaux, optimisons le fractionnement des REER et des pensions, mettons en œuvre des fiducies familiales, structurons des plans de rémunération, et soutenons les réorganisations d'entreprises pour réduire légalement les charges fiscales familiales tout en restant pleinement conformes.

Expérience Client Réelle
Une société de Montréal a fractionné le revenu entre des enfants adultes ; l'ARC a appliqué le TOSI. Mackisen a documenté l'implication passée et annulé la réévaluation. Un propriétaire d'entreprise de plus de 65 ans a transféré des dividendes à un conjoint par le biais de l'exception de 65 ans – nous l'avons structuré en toute sécurité. Une famille louant une propriété en commun avait besoin d'une analyse d'attribution ; nous avons restructuré la propriété pour des résultats fiscaux optimaux. Une société professionnelle a tenté un fractionnement de dividendes risqué ; Mackisen a corrigé la structure et évité des pénalités.

Questions Fréquentes
Le fractionnement du revenu est-il légal ? Oui — lorsque les règles sont respectées.
Quel est le plus grand risque ? L'application par le TOSI du taux d'imposition maximum.
Les dividendes peuvent-ils être fractionnés avec un conjoint ? Oui, sous certaines exemptions.
Québec applique-t-il les mêmes règles ? Oui, avec un examen supplémentaire.
Les REER conjoints sont-ils encore efficaces ? Extrêmement — l'un des meilleurs outils.

Pourquoi Mackisen
Avec plus de 35 ans d'expérience combinée en CPA, Mackisen CPA Montréal aide les familles et les propriétaires d'entreprise à mettre en œuvre le fractionnement du revenu de manière légale, sûre et stratégique. Notre planification d'experts réduit les impôts, protège contre les réévaluations de l'ARC et de l'ARQ, et améliore les résultats financiers à long terme pour les familles et les sociétés.