Partenariats : Comment fonctionne le partage des revenus dans une entreprise non constituée en société – Un guide complet par un cabinet de CPA de Montréal près de chez vous

Introduction
Les partenariats sont l'une des structures commerciales les plus flexibles pour les travailleurs indépendants et les propriétaires de petites
entreprises au Canada qui souhaitent partager les bénéfices, répartir les responsabilités et réduire
les charges fiscales individuelles. Cependant, de nombreux Canadiens entrent dans des partenariats de manière informelle—sans
accord écrit—et sont ensuite confrontés à des problèmes avec l'ARC lorsque les bénéfices ou les pertes sont attribués
incorrectement. Contrairement aux sociétés, les partenariats non constitués en société ne paient pas eux-mêmes d'impôts.
Au lieu de cela, chaque partenaire déclare sa part de revenu ou de perte dans sa déclaration personnelle. Cela
offre des opportunités de fractionnement du revenu, mais crée également des obligations de conformité significatives.
Comprendre comment fonctionne l'attribution des bénéfices dans un partenariat canadien est
essentiel pour éviter les conflits, les réévaluations de l'ARC et les déclarations incorrectes. Ce guide
explique comment les partenariats sont imposés, comment le fractionnement du revenu fonctionne légalement, comment déclarer
le revenu d'un partenariat et la documentation que l'ARC attend.
Cadre juridique et réglementaire
La fiscalité des partenariats au Canada est régie par la Loi de l'impôt sur le revenu, les principes du droit commun
des partenariats et les lois provinciales sur les partenariats (par exemple, le Code civil du Québec,
la Loi sur les partenariats de l'Ontario). Les règles clés comprennent :
• Un partenariat existe lorsque deux ou plusieurs personnes exercent une activité commerciale en commun dans le but de réaliser
un profit.
• Un partenariat peut être formé de manière formelle (accord écrit) ou informelle (accord oral ou comportement).
• Un partenariat lui-même ne paie pas d'impôt sur le revenu.
• Chaque partenaire déclare sa part de revenu net ou de perte sur le formulaire T2125, ou sur un bordereau T5013
pour les grands partenariats.
• Les bénéfices ou les pertes doivent être attribués conformément à l'accord de partenariat, ou également si
aucun accord n'existe.
• Les partenaires doivent inclure leur part de revenu qu'elle soit retirée ou non (base d'accumulation).
• Les partenaires sont responsables de leurs propres contributions au RPC sur le revenu du partenariat.
• Les partenariats doivent tenir des registres appropriés, y compris des factures, des contrats, des contributions au capital,
et des allocations de dépenses.
Ces règles forment la base légale pour le fractionnement du revenu des partenariats dans des
entreprises non constituées en société.
Décisions judiciaires clés
Plusieurs affaires importantes façonnent l’interprétation par l'ARC des attributions de partenariat :

Continental Bank Leasing Corp. c. Canada

La Cour suprême a clarifié ce qui constitue un partenariat valide : l'intention, la contribution,
le contrôle mutuel, le partage des bénéfices, et l'activité commerciale exercée en commun.
2. Backman c. Canada
La Cour suprême a souligné qu'un partenariat doit avoir un but commercial légitime, et non simplement un plan fiscal. Le fractionnement du revenu n'est autorisé que lorsqu'un véritable
partenariat existe.
3. Spire Freezers c. Canada
La Cour a renforcé que les attributions des bénéfices doivent refléter l'accord des partenaires, et non
des montants arbitraires conçus uniquement pour réduire les impôts.
4. Morrison c. Canada
L'ARC a réussi à refuser la part du revenu de partenariat de l'épouse parce qu'elle n'a effectué aucune
contribution de capital, de travail ou de risque. La cour l'a considéré comme un fractionnement du revenu artificiel.
Ces décisions montrent que l'ARC vérifie à la fois la substance et la forme lors de l'évaluation du
fractionnement du revenu des partenariats.
Pourquoi l'ARC cible cette question
Les partenariats sont fortement examinés par l'ARC parce qu'ils sont couramment utilisés pour
un fractionnement de revenu informel. L'ARC se concentre sur :
• les partenariats entre époux ou membres de la famille où un partenaire contribue peu
ou pas de travail
• des répartitions de bénéfices arbitraires (par exemple, 90/10) sans justification
• des accords de partenariat non documentés ou manquants
• des pertes attribuées de manière disproportionnée à des fins fiscales
• des déclarations incohérentes entre les déclarations fiscales des partenaires
• des partenariats avec une propriété d'actifs ou d'inventaire peu claire
• de grandes dépenses déduites par des partenariats sans registres individuels
L'ARC réévalue systématiquement les partenariats qui semblent artificiels, manquent d'un but commercial ou
ne démontrent pas que les deux partenaires contribuent avec du travail, du capital, des compétences ou un risque.
Stratégie Mackisen
Chez Mackisen CPA Montréal, nous aidons les entrepreneurs à structurer correctement les partenariats pour
maximiser le fractionnement du revenu tout en restant pleinement conformes aux règles de l'ARC. Notre stratégie de partenariat structurée comprend :
• déterminer si un véritable partenariat existe en vertu de la loi fiscale
• rédiger ou examiner des accords de partenariat définissant :

– les contributions de capital
– les contributions de travail
– les ratios de partage des bénéfices
– l'attribution des pertes
– les mécanismes de résolution des conflits
• veiller à ce que les attributions reflètent la réalité économique, et non des motifs fiscaux artificiels
• mettre en place une comptabilité appropriée pour le revenu et les dépenses du partenariat
• préparer les attributions sur le formulaire T2125 ou T5013 pour chaque partenaire
• analyser les exigences d'enregistrement TPS/TVH pour les partenariats
• mettre en œuvre un système de documentation pour prouver l'implication de chaque partenaire
• planifier des stratégies à long terme pour le fractionnement du revenu et l'incorporation potentielle
Cela garantit que votre partenariat est à la fois fiscalement efficace et conforme à l'ARC.
Expérience client réelle
Un partenariat de design graphique entre deux amis a partagé les bénéfices 50/50, mais un partenaire
a géré 80 % du travail. L'ARC a remis en question l'attribution lors d'un examen. Nous
avons documenté le rôle de chaque partenaire et ajusté l'accord pour refléter les contributions de travail, empêchant ainsi la réévaluation.
Un autre client exploitait un partenariat mari-femme dans une entreprise à domicile.
L'ARC a contesté la part de 60 % de la femme. Nous avons démontré son rôle dans l'administration,
le marketing et la prestation de services, permettant à l'attribution de rester en place.
Un troisième client a géré une location Airbnb à court terme en tant que partenariat mais n'a conservé aucun registre des
dépenses ou des responsabilités. L'ARC a refusé plusieurs déductions. Nous avons reconstruit les registres
et établi un accord formel, évitant des pénalités dans les années futures.
Questions courantes
Les contribuables travailleurs indépendants demandent souvent si les époux peuvent former des partenariats. Oui—si les
deux contribuent de manière significative à l'entreprise.
D'autres demandent si les bénéfices peuvent être répartis de manière arbitraire. Seulement si cela reflète des contributions réelles à l'entreprise
et est documenté.
Certains demandent s'ils ont besoin d'un accord écrit. Fortement recommandé—sans
celui-ci, l'ARC se base sur une allocation égale.
Autre question : Les partenaires déclarent-ils des T2125 séparés ? Oui—chaque partenaire déclare sa
part individuellement.
Pourquoi Mackisen
Avec plus de 35 ans d'expérience combinée en CPA, Mackisen CPA Montréal aide
les partenariats de travailleurs indépendants à structurer leurs accords, à allouer correctement les revenus, et

à rester pleinement conformes à l'ARC. Que vous formiez un nouveau partenariat ou que vous rectifiiez un
partenariat existant, nos experts garantissent précision, documentation et efficacité fiscale.