Implications fiscales au décès et déclarations finales

Introduction
Comprendre les implications fiscales au moment du décès et des déclarations finales est essentiel pour les familles, les exécuteurs testamentaires, les fiduciaires, les bénéficiaires et les professionnels qui gèrent une succession. Lorsqu'une personne décède au Canada, la Loi de l'impôt sur le revenu considère la date du décès comme un événement fiscal majeur. Les actifs sont "réputés cédés", les déclarations fiscales finales doivent être soumises, certaines options doivent être prises et la succession peut avoir besoin de soumettre des déclarations supplémentaires telles que les déclarations de fiducie T3 et, au Québec, TP-646 pour les revenus de succession. Les erreurs pendant cette période peuvent entraîner des pénalités importantes, des réévaluations, des retards dans la distribution de la succession et des pertes financières pour les bénéficiaires. Ce guide explique tout ce que vous devez savoir sur les implications fiscales au décès et les déclarations finales au Canada.

Cadre juridique et réglementaire
Les implications fiscales au décès et les déclarations finales sont régies par la Loi de l'impôt sur le revenu, les directives de l'ARC pour les déclarations terminales, la Loi sur l'impôt du Québec, les règles de succession en vertu du Code civil du Québec, le formulaire T1 Général (Final), le formulaire T3 (Déclaration de succession), le formulaire TP-646, les règles de réputée cession, les règles de fiscalité des REER/RRI et les règles de gains en capital. L'ARC exige également la soumission de déclarations optionnelles comme la Déclaration de droits ou de biens et la Déclaration de revenus de fiducie, si applicable. Les exécuteurs (« liquidateurs » au Québec) ont l'obligation légale de soumettre toutes les déclarations requises et de payer les impôts dus avant de distribuer les actifs.

Réputée cession au décès
Au décès, l'ARC considère que la personne décédée a vendu tous les biens en capital à leur juste valeur marchande. Cela peut déclencher des gains en capital sur des biens immobiliers, des valeurs mobilières, des investissements et des actifs commerciaux. Les pertes en capital peuvent compenser les gains si appliquées correctement. Certains actifs, comme les biens amortissables ou les actifs de DPA, peuvent générer un recouvrement. Le Québec applique une cession réputée similaire en vertu de ses règles provinciales. Des exceptions s'appliquent pour les transferts à un conjoint ou à une fiducie conjointe, permettant aux actifs de passer sans imposition. La cession réputée est l'une des implications fiscales les plus importantes au décès et aux déclarations finales.

Fiscalité des REER et RRI au décès
Les REER et les RRI sont entièrement imposables au décès, sauf s'ils sont transférés à un bénéficiaire admissible. Le roulement sans impôt est possible lorsque le bénéficiaire est un conjoint, un enfant ou un petit-enfant financièrement dépendant, ou un dépendant handicapé. Si aucun bénéficiaire admissible n'existe, la pleine valeur devient un revenu imposable dans la déclaration finale. Les exécuteurs doivent s'assurer que les désignations bénéficiaires correspondent au plan successoral pour éviter une imposition inattendue.

Résidence principale et biens immobiliers au décès
L'exemption de résidence principale peut éliminer les gains en capital sur la maison du défunt. La propriété de plusieurs biens peut nécessiter une désignation minutieuse de quel bien reçoit l'EXPP. Les propriétés locatives, les résidences secondaires, les chalets et les biens immobiliers aux États-Unis sont soumis aux gains en capital sur les cessions réputées. Au Québec, des documents supplémentaires peuvent être requis pour prouver la résidence et l'éligibilité à l'EXPP. Les exécuteurs doivent rassembler des évaluations, des rapports d'expertise et des documents de propriété pour soutenir les déclarations fiscales finales.

Comptes d'investissement et gains en capital
Les investissements non enregistrés entraînent une cession réputée au décès. Les gains sont imposés dans la déclaration finale. Les pertes reportées des années précédentes peuvent compenser les gains. Les exécuteurs doivent rassembler des dossiers de courtage montrant la base de coût ajustée, l'historique des investissements et les relevés de transactions. Cela est essentiel pour un rapport précis des implications fiscales au décès et aux déclarations finales.

Propriété d'entreprise au décès
Les actions de société privée sont également soumises à une cession réputée à la juste valeur marchande. Les propriétaires peuvent être admissibles à l'Exemption de gains en capital à vie sur les actions de petites sociétés admissibles. Les gel successoral, les fiducies familiales ou les réorganisations d'entreprise peuvent réduire l'impôt. Les exécuteurs devraient obtenir une évaluation de l'entreprise pour soutenir les déclarations. Le Québec applique des règles supplémentaires pour les sociétés professionnelles et la succession d'entreprises privées.

Exigences de dépôt : La déclaration finale (T1 Final)
La déclaration finale T1 comprend tous les revenus gagnés du 1er janvier à la date du décès. Cela inclut les revenus d'emploi, les pensions, les revenus locatifs, les revenus d'investissement, les gains en capital et les montants imposables des REER/RRI. Le défunt est imposé aux taux marginaux complets, et des crédits tels que le montant personnel de base et le montant pour âge peuvent s'appliquer. Les exécuteurs doivent assurer un rapport précis pour éviter les réévaluations.

Déclarations optionnelles (Importantes pour les économies d'impôt)
Les exécuteurs peuvent soumettre des déclarations optionnelles supplémentaires telles que la Déclaration de droits ou de biens et la Déclaration de revenus de fiducie. Celles-ci permettent de répartir le revenu entre plusieurs déclarations, réduisant ainsi l'impôt total. Par exemple, les dividendes impayés, les primes de travail dues au décès et certains montants de pension peuvent être reportés sur une déclaration optionnelle séparée, bénéficiant d'un ensemble supplémentaire de tranches d'imposition. Ces déclarations sont une occasion d'économie d'impôt significative.

Déclaration de succession (T3)
Si la succession continue de générer des revenus après la date du décès—grâce à des investissements, des propriétés locatives, des opérations commerciales ou la vente d'actifs—elle doit soumettre une Déclaration de fiducie T3. La succession devient un contribuable distinct. Les revenus peuvent être imposés dans la succession ou attribués aux bénéficiaires. Les successions québécoises doivent soumettre une déclaration supplémentaire TP-646 de succession. Les exécuteurs doivent maintenir une bonne comptabilité de la succession pour s'assurer de la conformité aux implications fiscales au décès et aux déclarations finales.

Exigence de certificat de libération
Les exécuteurs doivent demander un certificat de libération (Formulaire TX19) à l'ARC avant de distribuer les actifs de la succession. Cela confirme que tous les impôts ont été payés. Distribuer des actifs trop tôt sans ce certificat expose l'exécuteur à une responsabilité personnelle. Le Québec exige également le règlement des obligations fiscales provinciales avant de considérer que la succession est entièrement déchargée.

Règles spécifiques au Québec sur les successions
Les liquidateurs du Québec doivent suivre les règles de droit civil en matière de succession, soumettre le TP-646, divulguer les informations sur les bénéficiaires, et obtenir une autorisation provinciale avant de clôturer la succession. Le Québec impose des délais stricts pour les prestations du RRQ, les déclarations de succession et la fiscalité des successions. Le non-respect peut retarder le processus d'homologation et la distribution.

Documents requis pour le dépôt de la succession
Les exécuteurs doivent rassembler le testament, le certificat de décès, l'inventaire des actifs, les relevés bancaires, les résumés d'investissement, les évaluations de biens, les relevés de REER/RRI, les feuillets T, les évaluations d'entreprise, les documents de fiducie et les informations sur les bénéficiaires. L'ARC et l'ARQ exigent des dossiers détaillés pour soutenir chaque montant reporté. La documentation appropriée est essentielle pour gérer les implications fiscales au décès et les déclarations finales.

Décisions judiciaires clés
Les tribunaux canadiens confirment que les exécuteurs sont personnellement responsables des impôts impayés s'ils distribuent les actifs trop tôt. Les tribunaux ont maintenu les règles de cession réputée même lorsque les successions manquaient de liquidités. Les affaires confirment également le strict respect des délais de déclaration optionnelle et des dépôts de succession provinciaux. Les tribunaux appliquent la responsabilité légale des exécuteurs à maintenir une comptabilité et une documentation précises.

Pourquoi l'ARC et Revenu Québec auditent les successions
Les successions sont auditées pour des gains en capital non déclarés, des revenus de REER/RRI manquants, des demandes inappropriées d'EXPP, des roulements conjugaux incorrects, des différends d'évaluation et un échec à remettre les impôts avant distribution. Le Québec examine également les arrangements de fiducie nue, les actifs étrangers non déclarés et les propriétés locatives à l'intérieur des successions. Comprendre les implications fiscales au décès et les déclarations finales est crucial pour éviter des audits de succession coûteux.

Stratégie Mackisen
Mackisen CPA offre un soutien complet pour le dépôt de la succession et les déclarations finales. Nous préparons des déclarations T1 finales, des déclarations optionnelles, des déclarations de succession T3, des déclarations de succession TP-646 du Québec, des calculs de gains en capital, des analyses de roulement de REER/RRI, de la documentation sur l'exemption de résidence principale, des évaluations d'entreprise, et veillons à la conformité avec les règles de l'ARC et de l'ARQ. Nous assistons également les exécuteurs avec les demandes de certificats de libération et de défense contre les audits. Notre objectif est de protéger la succession et de sauvegarder les bénéficiaires.

Expérience clients réelle
Nous avons aidé une famille de Montréal à compléter une déclaration finale impliquant plusieurs propriétés locatives et des investissements étrangers. L'ARC a contesté les évaluations, et nous avons défendu la succession avec succès. Un autre client a fait face à de lourds impôts de cession réputée sur un chalet transmis aux enfants. Nous avons structuré un roulement fiscalement efficace. La succession d'un propriétaire d'entreprise nécessitait une évaluation dans des délais serrés ; Mackisen a géré l'ensemble du processus. Nous avons également corrigé les déclarations d'une succession qui n'avait pas rendu compte des revenus de REIR, évitant ainsi des pénalités pour le liquidateur.

Questions courantes
Toutes les successions ont-elles besoin d'une déclaration T3 ? Seulement si des revenus sont gagnés après le décès.
Les REER ou RRI sont-ils imposables au décès ? Oui, sauf s'ils sont transférés à un bénéficiaire admissible.
L'exemption de résidence principale s'applique-t-elle encore au décès ? Oui, avec la documentation appropriée.
Le Québec exige-t-il des dépôts de succession séparés ? Oui, le TP-646 est obligatoire.
La succession peut-elle réduire l'impôt en utilisant des déclarations optionnelles ? Oui, souvent de manière significative.
Les exécuteurs peuvent-ils être personnellement responsables ? Oui, s'ils distribuent des actifs avant de payer les impôts.

Pourquoi Mackisen
Avec plus de 35 ans d'expérience combinée en CPA, Mackisen CPA Montréal aide les familles à gérer les implications fiscales au décès et les déclarations finales avec précision, compassion, et conformité totale. Que ce soit pour préparer les déclarations fiscales finales, optimiser les déductions, gérer la comptabilité de la succession, ou naviguer dans les audits de l'ARC et de l'ARQ, notre équipe d'experts garantit un rapport précis, des économies d'impôt et une protection complète pour les exécuteurs et les bénéficiaires.