Qu'est-ce qu'un trust et comment est-il imposé

Introduction
Comprendre ce qu'est un trust et comment il est imposé est essentiel pour les propriétaires d'entreprise, les familles, les investisseurs et quiconque impliqué dans la planification successorale ou la protection des actifs. Un trust est une structure légale puissante utilisée pour détenir et gérer des actifs au profit des bénéficiaires. Les trusts sont largement utilisés au Canada pour la planification fiscale, la préservation de la richesse, la propriété immobilière et le transfert d'actifs entre les générations. Mais les trusts sont également soumis à des règles fiscales strictes, à des déclarations obligatoires, à des pénalités pour non-respect et à une comptabilité complexe, surtout après les récents changements législatifs fédéraux et québécois. Ce guide explique tout ce que vous devez savoir sur ce qu'est un trust et comment il est imposé.

Cadre juridique et réglementaire
Ce qu'est un trust et comment il est imposé est régi par :

• la Loi sur l'impôt sur le revenu
• Guide des fiducies T3 de l'ARC
• T3RET – Déclaration de revenus et d'information des fiducies
• Annexe 9 – Allocation des revenus
• TP-646 Déclaration de fiducie du Québec
• les nouvelles règles de déclaration des fiducies du Québec (en vigueur à partir de 2023)
• le droit des fiducies (droit commun et droit civil au Québec)
• les règles d'attribution
• la règle de disposition réputée de 21 ans

Le Canada considère les trusts comme des contribuables séparés, avec des obligations et des délais uniques.

1. Qu'est-ce qu'un trust ? (Explication simple)

Un trust est une relation légale, pas une société, formée quand :

• un fondateur contribue des biens
• un fiduciaire gère les biens
• au bénéfice des bénéficiaires

Trois éléments clés :

1. Fondateur – crée le trust

2. Fiduciaire – administre les biens et prend des décisions

3. Bénéficiaires – reçoivent des revenus ou du capital provenant du trust

Un trust sépare le contrôle et le bénéfice, en faisant un puissant outil de planification fiscale et successorale.

2. Types de trusts au Canada

Comprendre ce qu'est un trust et comment il est imposé nécessite de connaître les principales catégories de trusts :

A. Trusts personnels et familiaux

• trusts inter vivos (créés de son vivant)
• trusts testamentaires (créés par testament)
• trusts familiaux discrétionnaires
• trusts conjugaux

B. Trusts d'affaires et d'investissement

• trusts de conservation
• trusts immobiliers
• trusts nuds (arrangements de nommés)
• trusts de partenariat

C. Trusts à but spécial

• trusts alter ego
• trusts conjugaux conjoints
• trusts Henson (pour les bénéficiaires handicapés)
• trusts d'assurance

Chaque type de trust a des règles fiscales spécifiques.

3. Comment les trusts sont imposés

Un trust est un contribuable distinct qui doit :

• déposer une déclaration T3 annuelle (ARC)
• déposer un TP-646 (Québec) si applicable
• déclarer tous les revenus (intérêts, dividendes, loyers, gains en capital)
• payer des impôts sur les revenus non répartis
• émettre des feuillets T3 aux bénéficiaires pour les revenus distribués

Taux d'imposition pour les trusts :

La plupart des trusts inter vivos sont imposés au taux marginal le plus élevé
(à moins que les revenus ne soient versés aux bénéficiaires).

D'où l'importance d'une planification de distribution appropriée.

4. Allocation des revenus aux bénéficiaires

Les trusts peuvent :

• conserver les revenus et payer des impôts au taux le plus élevé
OU
• allouer les revenus aux bénéficiaires (qui paient des impôts à leurs propres taux)

Types de distributions :

• distributions de revenus
• distributions de gains en capital
• retour de capital
• distributions discrétionnaires (le fiduciaire décide)

Lorsque les revenus sont alloués :

• le trust déduit le montant
• les bénéficiaires reçoivent des feuillets T3
• les bénéficiaires déclarent des revenus dans leurs déclarations personnelles

Ce mécanisme de « flux » est central à ce qu'est un trust et comment il est imposé.

5. Règles d'attribution (Importantes pour les familles)

Les règles d'attribution empêchent l'utilisation des trusts pour scinder les revenus de manière inappropriée.

L'ARC peut attribuer des revenus au :

• fondateur
• parent
• conjoint

L'attribution s'applique lorsque :

• le fondateur conserve le contrôle
• les bénéficiaires sont mineurs
• les prêts du trust n'ont pas d'intérêts
• les transferts ne sont pas effectués à la juste valeur marchande

Une structuration appropriée évite l'attribution.

6. Règle de disposition réputée de 21 ans

Tous les 21 ans, un trust est réputé vendre tous ses actifs à leur juste valeur marchande.

Cela déclenche :

• des gains en capital
• des événements imposables
• des exigences de planification fiscale potentielles

Pour éviter l'impact fiscal de 21 ans, les familles doivent souvent :

• distribuer des actifs aux bénéficiaires avant l'année 21
• geler ou restructurer le trust
• transférer des actifs dans de nouveaux trusts (planification avancée)

C'est une partie cruciale de ce qu'est un trust et comment il est imposé.

7. Considérations relatives à la TPS/TVH et à la TVQ

Les trusts peuvent être tenus de :

• s'enregistrer à la TPS/TVH
• s'enregistrer à la TVQ
• percevoir la taxe de vente sur les activités de location ou d'affaires
• déposer des déclarations périodiques

Les trusts nuds (arrangements de nommés) doivent désormais déposer des déclarations même sans impôt.

8. Règles fiscales des trusts du Québec (Rapport plus stricte)

Le Québec exige :

• le dépôt du TP-646 pour de nombreux trusts
• la divulgation détaillée des actifs des trusts
• des informations sur la propriété bénéficiaire
• des informations sur la résidence
• un rapport élargi en vertu des règles anti-évitement

Les déclarations de fiducies du Québec non déposées entraînent de fortes pénalités.

9. Documentation requise pour la conformité des trusts

Les trusts doivent conserver :

• l'acte de fiducie
• le livre des procès-verbaux
• des résolutions
• des dossiers d'investissement
• des états de revenus
• des feuillets T3 émis
• des états de compte bancaires
• des preuves de distributions
• désignations des bénéficiaires
• documents immobiliers
• calculs des gains en capital

L'ARC exige que les trusts conservent des dossiers pendant six ans, bien que beaucoup soient conservés indéfiniment.

10. Pénalités pour non-dépôt des déclarations de fiducies

Les pénalités pour omission de déposer un T3 ou un TP-646 incluent :

• 25 $/jour (minimum 100 $, maximum 2 500 $)
• pénalités pour ne pas avoir émis de feuillets T3
• intérêts sur les impôts impayés
• pénalités de négligence grossière
• élargissement de l'audit aux déclarations des bénéficiaires

Les pénalités pour trust nu s'appliquent également (introduites en 2023+).

Décisions clés de la cour

Les tribunaux canadiens ont statué :

• les trusts sont valides même sans enregistrement formel
• l'ARC peut appliquer des règles d'attribution où l'intention est d'éviter l'impôt
• les trusts discrétionnaires donnent de larges pouvoirs au fiduciaire
• l'absence de dépôt de déclarations de fiducies entraîne de sévères pénalités
• les trusts nuds doivent satisfaire aux règles de divulgation
• la résidence des trusts est déterminée par le contrôle, pas par l'enregistrement légal

Ces décisions façonnent la taxation moderne des trusts.

Pourquoi l'ARC et Revenu Québec audite les trusts

Les audits de fiducies sont fréquents en raison de :

• préoccupations d'éclatement de revenus
• bénéficiaires non déclarés
• biens immobiliers détenus par le biais de fiducies
• trusts non résidents
• violations des règles d'attribution
• échec de dépôt de T3 et TP-646
• distributions inexpliquées

Comprendre ce qu'est un trust et comment il est imposé aide à prévenir l'exposition à un audit.

Stratégie Mackisen

Mackisen CPA offre un soutien complet en matière de fiscalité des trusts :

• conseils sur la création de trusts avec des partenaires juridiques
• préparation des déclarations de fiducie T3 et TP-646
• détermination des distributions imposables et non imposables
• garantie de conformité avec les règles d'attribution
• planification avant les dispositions réputées de 21 ans
• préparation de feuillets T3 pour les bénéficiaires
• gestion des audits de fiducie par l'ARC ou l'ARQ
• planification fiscale pour les trusts familiaux et les gelées successorales
• analyse de la résidence des trusts et implications pour les non-résidents

Nous garantissons une pleine conformité avec les lois fédérales et celles du Québec sur les trusts.

Expérience client réelle

Exemples de cas de fiducies traités par Mackisen :

• Un trust familial a manqué 5 ans de déclarations T3. Nous avons corrigé tous les dépôts et évité des pénalités majeures.
• Un trust immobilier du Québec n'a pas émis de feuillets T3. Nous avons reconstruit les dossiers de distribution et déposé des déclarations conformes.
• Le trust d'un propriétaire d'entreprise a fait l'objet d'une réévaluation des règles d'attribution. Mackisen a préparé une forte objection et a annulé la plupart des pénalités.
• Un trust non résident a incorrectement réclamé des exonérations. Nous avons restructuré le trust et assuré une déclaration adéquate.
• Une famille approchant de la date limite de 21 ans avait besoin de planification de distribution d'actifs. Nous avons exécuté un transfert fiscalement efficace.

Questions courantes

• Tous les trusts doivent-ils déposer un T3 ?
La plupart le doivent, surtout après de nouvelles règles de déclaration.

• Les trusts familiaux paient-ils des impôts ?
Oui — au taux le plus élevé, à moins que les revenus ne soient distribués.

• Un fiduciaire peut-il également être un bénéficiaire ?
Oui — courant dans les trusts familiaux.

• Le Québec exige-t-il des dépôts de fiducies séparés ?
Oui — le TP-646 est obligatoire pour les trusts du Québec.

• Un trust nud doit-il déposer ?
Oui — de nouvelles règles nécessitent une divulgation complète.

• Que se passe-t-il après 21 ans ?
Une disposition réputée se produit à moins que les actifs ne soient distribués.

Pourquoi Mackisen

Avec plus de 35 ans d'expérience cumulée en CPA, Mackisen CPA Montréal aide les familles, les entreprises et les investisseurs à comprendre ce qu'est un trust et comment il est imposé. Que vous mettiez en place un trust, déposiez des déclarations de confiance ou vous défendiez contre un audit de l'ARC ou de l'ARQ, notre équipe d'experts fournit une planification, une conformité et une protection complètes pour les trusts.