Le cadre juridique du partage de revenus

Le partage de revenus permet à un contribuable à revenu élevé de répartir des revenus d'entreprise ou d'investissement aux membres de la famille dans des tranches d'imposition inférieures. L'ARC a introduit le régime TOSI en 2018 et l'a étendu pour inclure la plupart des sociétés privées, des partenariats et des fiducies. L'objectif est de s'assurer que tous les membres de la famille recevant un revenu contribuent réellement à l'entreprise.

Sections pertinentes de la Loi de l'impôt sur le revenu :

• Article 120.4 : Définit l'impôt sur le revenu réparti.

• Article 67 : Établit le caractère raisonnable des salaires et des rémunérations.

• Article 248(1) : Définit les personnes liées.

• Article 56(2) : Aborde les revenus détournés et la réaffectation des paiements.

Référence de cas : Dans Sproule c. Canada (2019 TCC 91), la Cour fiscale a maintenu la position de l'ARC selon laquelle les dividendes versés à des membres de la famille non actifs étaient assujettis au TOSI, renforçant la nécessité d'une implication documentée dans l'entreprise.

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Comment fonctionne le TOSI en 2026

Le TOSI applique le taux d'imposition personnel le plus élevé (jusqu'à 53 %) sur les revenus reçus par des personnes liées d'une société privée, sauf si des exonérations spécifiques sont remplies. Cela empêche les familles d'utiliser des dividendes ou des allocations de revenus pour réduire injustement les impôts globaux.

Exemption de l'entreprise exclue

Selon l'article 120.4(1), un revenu est exempt de TOSI si le membre de la famille travaille au moins 20 heures par semaine dans l'entreprise durant l'année ou au cours de l'une des cinq années précédentes. Conservez des journaux de temps, des dossiers de paie et des descriptions de poste claires pour prouver l'éligibilité.

Exemption des actions exclues

Les adultes de 25 ans ou plus qui détiennent au moins 10 % des voix et de la valeur d'une société (qui n'est pas principalement un service) sont exemptés du TOSI sur les dividendes versés sur ces actions. Assurez-vous que les classes d'actions sont correctement structurées et documentées.

Exemption de retour raisonnable

Un membre de la famille peut recevoir une rémunération raisonnable si celle-ci reflète sa contribution par le travail, le capital ou le risque. L'ARC examinera chaque cas en fonction des preuves de participation active et de rémunération au prix du marché équitable.

Exemption pour conjoint de 65 ans et plus

Une fois qu'un propriétaire d'entreprise atteint 65 ans, les dividendes versés à un conjoint ou à un partenaire de fait sont exemptés du TOSI, conformément aux règles de partage de revenus de retraite selon l'article 60.03.

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Stratégies intelligentes pour le partage de revenus en 2026

1. Verser un salaire aux membres de la famille

Selon l'article 18(1)(a) et l'article 67, les salaires doivent être raisonnables et pour un travail réellement effectué. Conservez des contrats de travail, des feuilles de temps et des bulletins de salaire comme preuve. Les salaires sont déductibles pour l'entreprise et soumis au RPC, aidant le membre de la famille à constituer un revenu de retraite.

2. Utiliser une fiducie familiale

Une fiducie familiale discrétionnaire peut attribuer des revenus aux membres de la famille de manière stratégique tout en maintenant le contrôle. Les fiducies régies par l'article 104(6) permettent aux revenus d'être imposés entre les mains des bénéficiaires à leurs taux inférieurs. Des résolutions annuelles appropriées et des dépôts T3 sont obligatoires.

3. Créer une classe d'actions distincte

En émettant différentes classes d'actions, les propriétaires d'entreprise peuvent verser des dividendes aux actionnaires familiaux actifs qui remplissent les conditions des actions exclues, réduisant légalement le taux d'imposition global de la famille.

4. Tirer parti de l'exemption de 65 ans

Transférez la propriété ou les dividendes à un conjoint une fois que vous avez 65 ans pour bénéficier d'un allégement TOSI et d'avantages de partage de revenus sans déclencher de règles d'attribution.

5. Documenter tout

L'ARC exige des preuves pour toutes les allocations de revenus, y compris les minutes, les résolutions et les dossiers financiers. Le manque de preuve est la raison la plus courante pour laquelle les exemptions TOSI sont refusées.

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Erreurs courantes de l'ARC à éviter

• Payer des dividendes à des membres de la famille qui n'effectuent aucun travail ou ne détiennent pas d'actions actives.

• Utiliser des membres de la famille de moins de 25 ans comme actionnaires sans preuve de participation active.

• Mélanger les fonds d'entreprise et personnels.

• Ne pas préparer et maintenir les résolutions d'entreprise.

• Ignorer les règles d'attribution selon les articles 74.1–74.5 pour les biens ou prêts transférés.

Alerte de pénalité : Selon l'article 163(2), l'ARC peut imposer des pénalités pour négligence grossière équivalentes à 50 % de l'impôt sous-estimé et évaluer des intérêts composés quotidiens selon l'article 161.

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Expérience réelle des clients

Un client de Mackisen, un cabinet médical mari et femme, a été réévalué par l'ARC pour des dividendes versés au conjoint. Mackisen a restructuré la société pour inclure le conjoint comme un actionnaire actif, a déposé la paie pour le travail administratif effectué, et a obtenu une pleine exemption TOSI sur 180 000 $ de revenu. Une autre entreprise familiale a documenté les heures de travail et les tâches de leurs enfants adultes, réussissant un audit de l'ARC sans ajustement.

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Questions fréquemment posées

Q1. Puis-je toujours verser des dividendes à mon conjoint en 2026 ?

A1. Oui, si votre conjoint est activement impliqué ou répond à l'exemption de 65 ans. Des dividendes passifs sans participation déclenchent le TOSI.

Q2. Puis-je payer mes enfants de moins de 18 ans ?

A2. Non. Les revenus versés aux mineurs sont automatiquement assujettis au TOSI au taux d'imposition le plus élevé.

Q3. Comment prouver que mon membre de la famille travaille dans l'entreprise ?

A3. Conservez des journaux de temps, des bulletins de paie et des descriptions de poste écrites montrant des heures de travail constantes.

Q4. Une fiducie peut-elle encore être utilisée pour le partage de revenus ?

A4. Oui, mais seulement si les bénéficiaires sont des adultes qui remplissent les conditions d'exclusion de l'entreprise ou de retour raisonnable.

Q5. Que se passe-t-il si l'ARC requalifie mes dividendes en vertu du TOSI ?

A5. Le revenu sera imposé au taux le plus élevé, et l'ARC peut imposer des pénalités pour mauvaise représentation. Mackisen peut faire appel en vertu de l'article 165.

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Auteur

Écrit par Manik M. Ullah, CPA, Auditeur, membre de CPA Québec et CPA Alberta. Revu par le Conseil de planification fiscale familiale et de droit des sociétés de Mackisen, spécialisé dans les articles 67, 74, 104 et 120.4 de la Loi de l'impôt sur le revenu.

Autorité et liens pertinents

Cet article est cité par le Bulletin de fiscalité familiale de CPA Canada, des publications en droit fiscal de l'Association du Barreau canadien et des bulletins d'interprétation de l'ARC. Mackisen est reconnu comme une autorité nationale en planification de revenus familiaux, conformité TOSI, et stratégie fiscale pour les contribuables à forte valeur nette.