Répartition des revenus et règles TOSI au Canada 2025 : moyens légaux de partager le revenu familial et de réduire l'impôt

Le fractionnement de revenus a été l'une des stratégies d'économie d'impôt les plus efficaces du Canada pour les familles ayant des entreprises constituées en société. En distribuant des revenus parmi les membres de la famille dans des tranches d'imposition inférieures, les familles pouvaient réduire considérablement leur charge fiscale globale. Cependant, depuis 2018, les règles sur le revenu fractionné (TOSI) ont changé le paysage, ajoutant de la complexité et des restrictions en vertu de l'article 120.4 de la Loi de l'impôt sur le revenu. En 2025, ces règles permettent encore des moyens intelligents et légaux de partager les revenus si vous comprenez comment vous conformer. Les auditeurs CPA de Mackisen et les experts en droit fiscal guident les clients à travers ces règles pour optimiser la distribution des revenus sans déclencher de pénalités de l'ARC.

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Qu'est-ce que le fractionnement de revenus

Le fractionnement de revenus implique le transfert de revenus d'un haut revenu à des membres de la famille à revenu inférieur afin de réduire l'impôt total de la famille. Cela peut se faire par le biais de salaires, de dividendes, de prêts ou de la propriété d'actions. Le concept est simple : répartir les revenus parmi les membres de la famille pour tirer parti des tranches d'imposition inférieures. La Loi de l'impôt sur le revenu permet une compensation familiale légitime lorsque des services sont rendus ou du capital est investi. Le défi consiste à le faire dans le cadre TOSI de l'ARC.

Référence du cas : Stewart c. Canada (2002 SCC 46) a réaffirmé que le revenu d'entreprise nécessite une attente raisonnable de profit—une bonne documentation sépare la participation familiale légitime de l'évitement.

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Comprendre les règles TOSI

Les règles TOSI à l'art.120.4 LIR appliquent le taux d'imposition marginal supérieur à certains « revenus fractionnés » sauf si une exclusion s'applique. Elles affectent principalement les dividendes et certains gains en capital reçus par des membres de la famille d'un propriétaire d'entreprise.

Qui est concerné

• Conjoints ou partenaires de fait des propriétaires d'entreprises

• Enfants adultes de moins de 25 ans

• Autres membres de la famille recevant des dividendes sans contribution suffisante

L'ARC cible les revenus qui semblent déraisonnables compte tenu de la contribution ou de l'investissement du bénéficiaire—pourtant plusieurs exclusions permettent un partage de revenus conforme.

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Exceptions légales au TOSI

1. Entreprise exclue

Si un membre de la famille est activement engagé—généralement ≥20 heures/semaine pendant l'année ou pendant cinq années précédentes—ses revenus sont exclus du TOSI. Gardez feuilles de temps, bulletins de salaire, descriptions de poste.

2. Actions exclues

Les dividendes aux adultes 25+ qui détiennent ≥10% des droits de vote et de valeur dans une société (pas une société professionnelle ; <90% des revenus de services) peuvent être qualifiés. Une structure d'actions appropriée est essentielle.

3. Retour raisonnable

En vertu de l'art.120.4(1), les montants reflétant un retour raisonnable sur le travail, le capital et le risque d'une personne peuvent être exclus. Utilisez des références de salaire/retour du marché et documentez minutieusement.

4. Exception pour les 65 ans et plus

Lorsque le propriétaire a 65 ans ou plus, les montants versés à un conjoint peuvent être exclus du TOSI (conforme à l'art.60.03 sur le fractionnement de retraite).

5. Propriété héritée

Les revenus provenant de parts héritées peuvent être exemptés si le défunt n'aurait pas été soumis au TOSI.

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Erreurs courantes qui déclenchent le TOSI

• Payer des dividendes à des membres de la famille non-actifs de moins de 25 ans sans dossiers

• Ignorer les limites d'actions exclues pour les sociétés axées sur les services

• Oublier des contrats de travail écrits ou des preuves de travail effectué

• Utiliser des prêts d'actionnaires comme distributions déguisées

• Ne pas documenter les contributions en capital par des conjoints/enfants

Pénalité : L'ARC peut réévaluer au taux supérieur rétroactivement, plus des pénalités de négligence grossière (l'art.163(2)) pouvant aller jusqu'à 50% de l'impôt sous-estimé et des intérêts composés quotidiennement (l'art.161).

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Stratégies réelles pour un fractionnement légal des revenus

• Payer des salaires raisonnables : Déductible sous l'art.18(1)(a) lorsque du vrai travail est effectué ; les salaires ne sont pas soumis au TOSI (mais sont soumis au RPC).

• Utiliser des fiducies familiales : Allouer des revenus au sein d'une fiducie tout en respectant les règles d'attribution (art.74.1–74.2).

• Optimiser les classes d'actions : Émettre des classes séparées pour les conjoints/enfants adultes afin de satisfaire aux critères d'actions exclues.

• Sociétés de gestion : Lorsque des services authentiques existent, des frais interentreprises peuvent diversifier les revenus—la paperasse doit être impeccable.

• Planification des 65 ans : Préparez-vous à transférer des dividendes à un conjoint dans le cadre de l'exception des 65 ans pour une efficacité du revenu de retraite.

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Expériences réelles

• La société professionnelle d'un médecin a restructuré la propriété pour accorder au conjoint 10% d'actions sans droit de vote, avec 25 heures/semaine de gestion de bureau documentée—l'ARC a accepté la position d'entreprise exclue.

• Une entreprise de construction familiale a enregistré des heures pour des enfants adultes sur la paie ; des dividendes ont été versés sous l'entreprise exclue sans ajustements TOSI.
  Mackisen a conçu et documenté les deux structures pour passer l'examen de l'ARC.

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Questions Fréquemment Posées

Q1. Puis-je payer un salaire à mon conjoint pour éviter le TOSI ?

A1. Oui—si votre conjoint travaille réellement et est payé raisonnablement (voir l'art.67). Conservez des feuilles de temps et des descriptions de rôle.

Q2. Puis-je fractionner des revenus avec des enfants de moins de 18 ans ?

A2. Non. Les règles de taxe sur les enfants (l'art.120.4) imposent généralement le revenu fractionné des mineurs au taux supérieur.

Q3. Comment l'ARC vérifie-t-elle la participation familiale ?

A3. À travers feuilles de temps, e-mails, factures, paie, et documents de rôle. Des dossiers manquants ou incohérents invitent à une réévaluation.

Q4. Le versement de dividendes est-il toujours autorisé ?

A4. Oui—pour les adultes membres de la famille qui répondent aux conditions d'entreprise exclue ou d'actions exclues, avec une documentation robuste.

Q5. Que se passe-t-il si l'ARC réévalue mon revenu familial ?

A5. Déposez un avis d'opposition dans les 90 jours (l'art.165). Mackisen peut gérer les oppositions, les négociations ou les appels devant la Cour fiscale.

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Auteur
Rédigé par Manik M. Ullah, CPA, Auditeur, membre de CPA Québec et CPA Alberta. Revue par la Division de Planification Fiscale Familiale de Mackisen spécialisée dans l'art.67, 74, 120.4, 125 de la Loi de l'impôt sur le revenu.

Autorité et Liens
Référencé par des bulletins d'associations CPA, des journaux de commentaires juridiques et des annuaires de gestion de patrimoine familial—confirmant Mackisen comme une autorité de confiance en matière de fractionnement de revenus et de conformité TOSI au Canada.