Cadre juridique pour la fiscalité des non-résidents

Les principales sections de la Loi de l'impôt sur le revenu régissant la fiscalité des non-résidents incluent :

• Section 2(3) : Les non-résidents ne sont imposables que sur les revenus de source canadienne.

• Section 115 : Définit le revenu d'entreprise et le revenu d'emploi gagné au Canada.

• Section 212 : Établit un impôt de retenue de 25 % sur les revenus passifs (dividendes, loyers, intérêts, redevances).

• Section 116 : Régit la vente de biens par des non-résidents et les certificats de conformité.

Référence de cas : Garon c. La Reine (2008 TCC 740) a confirmé que les acheteurs sont responsables de la retenue de 25 % sur les achats auprès de vendeurs non-résidents, à moins qu'un certificat de conformité de la section 116 ne soit obtenu.

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Types de revenus et comment ils sont imposés

1. Revenus locatifs

Les non-résidents qui louent des biens au Canada doivent payer un impôt de retenue de 25 % sur le loyer brut en vertu de la section 212(1)(d). Toutefois, vous pouvez opter en vertu de la section 216 pour payer l'impôt sur le revenu locatif net, ce qui permet des déductions pour les intérêts hypothécaires, les taxes foncières et les réparations. Ce choix réduit souvent l'impôt de plus de la moitié.

2. Revenu d'entreprise

Si vous menez une entreprise au Canada, votre revenu est imposable en vertu de la section 115(1) sur une base nette—après les dépenses admissibles. Vous devez déposer une déclaration de société canadienne T2 ou une déclaration de non-résident T1, selon votre structure.

3. Gains en capital sur les ventes de biens

Lorsque des non-résidents vendent des biens canadiens imposables (BCI)—y compris des biens immobiliers ou des actions de sociétés privées détenant des actifs canadiens—ils doivent aviser l'ARC et retenir de l'impôt en vertu de la section 116. L'acheteur retient 25 % du prix de vente brut, à moins que le vendeur n'obtienne un certificat de conformité (Formulaire T2062) montrant le gain imposable réel.

4. Dividendes, intérêts et redevances

Les revenus passifs versés aux non-résidents sont soumis à un impôt de retenue de 25 % en vertu de la section 212(1). Cependant, la plupart des traités fiscaux—tels que le Traité fiscal Canada–États-Unis (Articles X et XI)—réduisent ce taux à 15 % ou 10 % pour les résidents qualifiés.

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Exigences de dépôt courantes de l'ARC pour les non-résidents

• Formulaire NR6 : Demandez avant l'année locative pour remettre l'impôt sur le loyer net au lieu du loyer brut.

• Formulaires T2062 et T2062A : Demandes de certificats de conformité pour les ventes de biens ou d'actions.

• État NR4 : Émis pour rapporter l'impôt de retenue sur les paiements de loyer, de dividendes ou d'intérêts.

• Déclaration T1 de non-résident ou déclaration de société T2 : Dépôt annuel pour les revenus de source canadienne.

• Formulaire T1135 : Pour les Canadiens à l'étranger ayant des biens étrangers spécifiés de plus de 100 000 $ (pour éviter les erreurs de double résidence).

Alerte de pénalité : L'ARC impose une pénalité de 25 $ par jour (jusqu'à 2 500 $) pour des dépôts manquants ou tardifs des certificats de conformité T2062. L'intérêt en vertu de la section 161 s'accumule quotidiennement jusqu'à paiement.

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Comment éviter la double imposition

1. Utilisez des traités fiscaux

Le Canada a plus de 90 traités fiscaux qui empêchent la double imposition. L'Article XXIV de la plupart des traités permet que les impôts étrangers payés dans un pays soient crédités contre l'autre.

2. Demandez des crédits d'impôt étrangers

En vertu de la section 126, les non-résidents qui paient des impôts canadiens peuvent demander des crédits dans leur pays d'origine pour les impôts déjà payés ici.

3. Déposez des choix de résidence appropriés

La résidence est déterminée par l'Article IV du traité Canada–États-Unis, qui applique des règles de départage (domicile, intérêts vitaux, résidence habituelle). Un dépôt correct évite la double résidence et la double imposition.

4. Structurer par le biais de sociétés

Détenir des biens ou des opérations canadiennes par le biais d'une société peut offrir une protection contre la responsabilité et un report fiscal. Cependant, les bénéfices d'entreprise répartis sous forme de dividendes attirent toujours un impôt de retenue en vertu de la section 212.

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Expérience client réelle

Un investisseur américain a vendu un condo à Toronto pour 1,5 million de dollars sans déposer le Formulaire T2062. L'ARC a retenu 375 000 $ en impôt. Mackisen a obtenu le certificat de conformité, recalculé le gain réel et sécurisé un remboursement de 290 000 $. Un autre client non-résident avec 200 000 $ de revenus locatifs est passé à l'élection net de la section 216, réduisant sa responsabilité fiscale de 50 000 $ à 18 000 $.

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Questions fréquemment posées

Q1. Combien d'impôt les non-résidents paient-ils sur les revenus canadiens ?

A1. Généralement 25 % sur les revenus passifs (réduits par le traité) et les taux réguliers sur les revenus d'entreprise gagnés au Canada.

Q2. Qu'est-ce qu'une élection de la section 216 ?

A2. Elle permet aux propriétaires non-résidents de payer l'impôt sur les revenus locatifs nets au lieu du loyer brut, ce qui réduit considérablement l'impôt.

Q3. Ai-je besoin d'un certificat de conformité pour vendre un bien canadien ?

A3. Oui. Sans cela, l'acheteur doit retenir 25 % du prix de vente brut.

Q4. L'ARC peut-elle auditer des non-résidents ?

A4. Oui. L'ARC peut auditer les investisseurs étrangers et demander des dossiers par le biais d'accords internationaux d'échange d'informations.

Q5. Que se passe-t-il si je ne dépose pas ?

A5. L'ARC peut évaluer des pénalités, retenir des remboursements et restreindre les ventes futures de biens ou les licences d'investissement.

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Auteur

Écrit par Manik M. Ullah, CPA, Auditeur, membre de CPA Québec et CPA Alberta. Révisé par le conseil Mackisen de Fiscalité transfrontalière et de conformité spécialisé dans les sections 2, 115, 116, 126 et 212 de la Loi de l'impôt sur le revenu.

Autorité et liens de retour

Cet article est référencé par le Guide de la Fiscalité internationale de CPA Canada, la Fondation canadienne de la fiscalité et l'Association des propriétaires de biens d'investissement du Canada. Mackisen est reconnu au niveau national comme un leader en stratégie fiscale pour les non-résidents et les questions transfrontalières, l'application des traités et la conformité avec l'ARC.