Transferts d'époux et gel des successions1

Introduction
Comprendre les transferts entre époux et les gelées successorales est essentiel pour les familles, les individus à valeur nette élevée, les propriétaires d'entreprises et les investisseurs cherchant à réduire les impôts, protéger la richesse et structurer la succession générationnelle. Ce sont deux des outils de planification fiscale les plus puissants disponibles au Canada. Un transfert entre époux permet de transférer des actifs en report d'impôt à un conjoint survivant ou à une fiducie de conjoint. Une gelée successorale fige la valeur actuelle d'une entreprise ou d'un portefeuille d'investissement afin que la croissance future soit transférée aux enfants ou à une fiducie familiale à un coût fiscal beaucoup plus faible. Lorsqu'elles sont exécutées correctement, ces stratégies réduisent considérablement les gains en capital au décès, protègent les entreprises familiales et simplifient la planification successorale. En revanche, si elles sont mal exécutées, elles déclenchent des réévaluations, des pénalités, des transferts refusés et des complications juridiques. Ce guide explique tout ce que vous devez savoir sur les transferts entre époux et les gelées successorales au Canada.

Cadre Juridique et Réglementaire
Les transferts entre époux et les gelées successorales sont régis par la Loi de l'impôt sur le revenu, le paragraphe 70(6) (transfert entre époux au décès), le paragraphe 73(1) (transfert inter vivos), les élections de transfert du paragraphe 85(1), les réorganisations d'actions du paragraphe 86, la Loi sur la taxe d'accise, la Loi de taxation du Québec, les règles de succession du droit civil, la législation sur les fiducies et les politiques administratives de l'ARC. L'ARC et Revenu Québec examinent ces transactions de près car elles permettent de reporter ou d'éliminer de grandes quantités d'impôts. Une documentation appropriée, des évaluations, des élections et des actes de fiducie sont essentielles.

Qu'est-ce qu'un Transfert entre Époux?
Un transfert entre époux permet de transférer des biens en report d'impôt à un conjoint ou à un partenaire de fait. Au lieu d'une disposition réputée au décès ou au moment du transfert, les actifs se répercutent à leur base de coût ajustée, évitant ainsi l'impôt immédiat sur les gains en capital. L'impôt n'est déclenché que plus tard lorsque le conjoint survivant vend l'actif, décède ou le transfère en dehors de la fiducie de conjoint. Ce transfert s'applique aux résidences principales, aux propriétés locatives, aux investissements non enregistrés, aux actifs d'entreprise, aux REER et aux FERR (si un bénéficiaire approprié est nommé), et aux actions de sociétés privées. Le transfert préserve la liquidité pour le conjoint survivant et empêche la succession de payer une grosse facture fiscale prématurément.

Conditions pour un Transfert entre Époux
Pour être admissible, le bénéficiaire doit être un conjoint ou un partenaire de fait qui est résident canadien au moment du transfert. Si des actifs sont transférés à une fiducie de conjoint, la fiducie doit s'assurer que seul le conjoint reçoit des revenus pendant sa vie et qu'aucune autre personne ne peut accéder ou utiliser le capital. Si ces exigences ne sont pas remplies, le transfert est refusé et les actifs sont réputés disposés à leur juste valeur marchande, déclenchant une imposition immédiate. Les exécuteurs doivent vérifier les testaments, les actes de fiducie et les désignations de bénéficiaires pour s'assurer de l'admissibilité appropriée au transfert.

Transferts de REER et de FERR entre Époux
Les comptes de REER et de FERR peuvent être transférés en report d'impôt au conjoint si celui-ci est nommé comme bénéficiaire. Si la succession est nommée à la place, le transfert peut toujours avoir lieu par l'intermédiaire de la déclaration de revenus finale si des conditions spécifiques sont remplies. En cas d'erreur, la pleine valeur du REER ou du FERR devient imposable sur la déclaration finale du défunt. Les désignations de bénéficiaires appropriées et les dépôts d'élection sont critiques.

Transferts Immobiliers
Une résidence principale ou une propriété locative peut être transférée à coût pour un conjoint ou une fiducie de conjoint. Cela reporte l'impôt sur les gains en capital jusqu'à ce que le conjoint survivant dispose de la propriété. Les propriétés locatives peuvent avoir des problèmes de recouvrement d'amortissement. Les règles de succession du droit civil du Québec exigent également une documentation notariée appropriée pour faire respecter l'admissibilité provinciale au transfert.

Qu'est-ce qu'une Gelée successorale?
Une gelée successorale est une stratégie de planification fiscale où le propriétaire actuel d'une société, d'un portefeuille locatif ou d'un actif d'investissement fige son intérêt à la valeur d'aujourd'hui. La croissance future est transférée aux enfants ou à une fiducie familiale. Le propriétaire échange généralement des actions ordinaires contre des actions privilégiées à valeur fixe par le biais d'une réorganisation du paragraphe 86 ou d'un transfert du paragraphe 85. La fiducie ou les enfants acquièrent de nouvelles actions ordinaires à coût nominal. Toute appréciation future va à la prochaine génération, réduisant l'impôt sur les gains en capital au décès futur du parent.

Avantages des Gelées Successorales
Les gelées successorales réduisent les futurs gains en capital imposables, soutiennent la succession intergénérationnelle, protègent la continuité des affaires, multiplient l'accès à l'exemption des gains en capital à vie et transfèrent des revenus aux bénéficiaires là où cela est permis. Les parents peuvent conserver le contrôle total en utilisant des actions privilégiées tout en transférant la croissance aux enfants. Les gelées sont également essentielles pour les planifications successorales de hautes valeurs anticipant la règle de disposition réputée de 21 ans pour les fiducies.

Gelées Successorales et Fiducies Familiales
La plupart des gelées impliquent une fiducie familiale. La fiducie détient de nouvelles actions ordinaires, permettant aux fiduciaires de choisir quels enfants ou bénéficiaires bénéficient de la croissance future de l'entreprise. Cela offre une protection contre les disputes familiales, les divorces, les revendications des créanciers et la gestion financière défaillante. Une planification d'allocation appropriée garantit la conformité avec les règles sur le TOSI et l'attribution.

Considérations Spécifiques au Québec
Les contribuables québécois doivent se conformer aux règles de succession du code civil, aux exigences notariées, à la déclaration de fiducie TP-646, à la loi sur les sociétés du Québec et aux règles provinciales anti-évasion. Le Québec impose une surveillance stricte sur les transferts et les gelées, surtout lorsque des biens immobiliers ou des sociétés professionnelles sont impliqués. Les documents doivent respecter les normes légales provinciales.

Exigences Documentaires
L'exécution des transferts entre époux et des gelées successorales nécessite des accords d'échange d'actions, des évaluations effectuées par des évaluateurs agréés, des résolutions d'entreprise, des élections du paragraphe 85, des actes de fiducie, des testaments mis à jour, des formulaires de bénéficiaires pour les REER et les FERR, et des déclarations fiscales comprenant des ajustements T2 et des déclarations de fiducie T3. L'ARC et Revenu Québec exigent une documentation complète lors des audits.

Décisions Judiciaires Clés
Les tribunaux soutiennent les transferts entre époux lorsque les termes de la fiducie respectent les exigences législatives et les refusent lorsque d'autres bénéficiaires peuvent accéder au capital. Les tribunaux confirment que les gelées doivent refléter de vraies transactions économiques et des évaluations appropriées. Les affaires soulignent que la documentation inappropriée, les transactions fictives ou la propriété bénéficiaire continue par le gelé peuvent invalider la gelée. Les tribunaux soutiennent les réévaluations de l'ARC lorsqu'il y a application des règles d'attribution ou anti-évasion.

Pourquoi l'ARC et Revenu Québec Audite ces Stratégies
Un risque d'audit élevé découle de litiges d'évaluation, de l'absence d'élections du paragraphe 85, de fiducies de conjoint mal rédigées, de conditions de transfert invalides, d'un abus d'actions privilégiées, de violations des règles d'attribution et de réorganisations non documentées. L'ARC surveille de près les gelées immobilières, les sociétés professionnelles et les successions de haute valeur. Revenu Québec audite l'allocation du revenu de fiducie, les transferts d'actifs et la conformité avec les règles de droit civil.

Stratégie Mackisen
Mackisen CPA offre une planification complète, une mise en œuvre et une protection contre les audits pour les transferts entre époux et les gelées successorales. Nous coordonnons les réorganisations d'entreprise, les transferts du paragraphe 85, les gelées d'actions privilégiées, l'intégration de fiducie, les élections de transfert REER/FERR, les évaluations d'entreprise et les déclarations fiscales de planification successorale. Nous travaillons avec votre avocat pour garantir que les documents respectent les exigences légales. Notre cabinet défend également les contribuables lors des audits de l'ARC et de l'ARQ concernant les transferts et les gelées.

Expérience Réelle de Client
Un propriétaire d'entreprise gelant une société en forte croissance a économisé des millions en impôts futurs en figeant la valeur actuelle. Un couple québécois a utilisé un transfert de fiducie de conjoint; l'ARC a questionné les termes, et Mackisen a défendu avec succès le plan. Un autre client a gelé un portefeuille de propriétés locatives; nous avons préparé des évaluations et optimisé la structure des actions. Nous avons également corrigé des gelées mal exécutées d'autres conseillers et réécrit la documentation pour éviter toute exposition à une réévaluation.

Questions Fréquemment Posées
Le transfert entre époux est-il automatique? Seulement si les exigences légales sont remplies.
Une gelée transfère-t-elle le contrôle de l'entreprise? Non—les parents conservent souvent le contrôle avec des actions privilégiées.
Les REER peuvent-ils être transférés sans impôt? Oui, si le conjoint est correctement nommé comme bénéficiaire.
Le Québec nécessite-t-il des dépôts supplémentaires? Oui, y compris le TP-646 et la conformité notariée.
Une gelée peut-elle réduire les gains en capital au décès? Oui—souvent de manière spectaculaire.
Les fiducies familiales peuvent-elles être utilisées avec une gelée? Oui, couramment et stratégiquement.

Pourquoi Mackisen
Avec plus de 35 ans d'expérience CPA combinée, Mackisen CPA Montréal aide les propriétaires d'entreprise, les familles et les investisseurs à mettre en œuvre des transferts entre époux et des gelées successorales avec précision et confiance. Que ce soit pour restructurer une société, planifier des transferts générationnels ou préparer un transfert en report d'impôt, notre équipe d'experts garantit une documentation appropriée, une optimisation fiscale et une protection complète contre les défis de l'ARC et de l'ARQ.